С 1 января 2024 года в России вступают в силу более строгие правила трансфертного ценообразования. Эти изменения в области трансфертного ценообразования будут применяться к сделкам, совершенным начиная с 2024 года. Соответствующий законопроект № 448566-8 был принят и опубликован 27 ноября 2023 года как Федеральный Закон № 539-ФЗ.
Наибольшее беспокойство у компаний в связи с новыми нормами ТЦО вызывает новый подход к корректировке цен, в частности так называемые "вторичные корректировки". Доход налогоплательщика-нерезидента, полученный в результате таких корректировок, будет рассматриваться как дивиденды и облагаться налогом у источника в размере 15 %, при этом возможно освобождение от уплаты налога, если сумма корректировки будет возвращена на счет российской компании-плательщика. Второе важное изменение заключается в том, что корректировка по результатам ТЦО-проверки будет производиться до медианного значения интервала рыночной цены/рентабельности, а не до минимальной границы, как это было ранее.
Такое существенное ужесточение правил ТЦО свидетельствует о явном намерении законодателя решить растущую проблему оттока денежных средств из Российской Федерации на фоне действующих валютных ограничений, причина которой кроется в нерыночных ценах по сделкам, что позволяет выплачивать за рубеж большие суммы.
В сложившихся условиях мы ожидаем значительного увеличения количества налоговых проверок в области ТЦО, а также дополнительных доначислений и штрафов для компаний.
Кроме того, изменения в законодательстве расширят перечень критериев взаимозависимости и приведут к необходимости предоставлять более детальную информацию. Также будут значительно увеличены штрафы за правонарушения.
Так, за неуплату налога в связи с применением нерыночных цен в контролируемых трансграничных сделках предусмотрен штраф в размере 100% от суммы неуплаченного налога, но не менее 500 000 рублей, а для внутренних сделок - 40% от суммы неуплаченного налога, но не менее 30 000 рублей. Другие штрафы за непредставление или представление документов с недостоверными сведениями также будут увеличены в разы, а именно:
- по уведомлениям о контролируемых сделках: 100 000 рублей вместо 5 000 рублей;
- по уведомлениям об участии в международной группе компаний (МГК): 500 000 рублей вместо 50 000 рублей;
- по страновым отчетам / глобальной документации / национальной документации / финансовой отчетности участника МГК: 1 млн рублей вместо 100 000 рублей.
Кроме того, вводится новый штраф в размере 500 000 рублей за непредставление документации, относящейся к конкретной сделке или группе сделок.