В своем Определении от 8 августа 2025 года ВС РФ подтвердил ранее сформированную позицию для случаев злоупотребления режимом для самозанятых: самостоятельно уплаченный самозанятыми налог на профессиональный доход (НПД) не учитывается при определении обязанности налогового агента (работодателя) по удержанию НДФЛ (дело № А83-21915/2023).
В соответствии с позицией суда, в случае переквалификации гражданско-правового договора в трудовой договор не может осуществляться консолидация налогов, уплаченных с соответствующих доходов, таким образом, как если бы проверяемый налогоплательщик уплачивал налог в бюджет за работников. Такая переквалификация возможна, когда отношения между сторонами имеют определенные признаки трудовых отношений, например, когда оплата по договору производится также как и работникам (например, по определенным дням 2 раза в месяц), когда устанавливается график работ, режим отдыха и продолжительность рабочего дня, предоставляется рабочее место и т.п.
Это означает, что при переквалификации договоров с самозанятыми в трудовые отношения, полная сумма НДФЛ, без учета уплаченных сумм НПД, рассматривается как недоимка, подлежащая взысканию, и именно на эту сумму будет начислен штраф за неисполнение обязанности налогового агента.
При этом, уплаченный самозанятыми НПД может быть возвращен им по заявлению.