С 2025 года некоторые из действующих льгот будут отменены, причем это коснется как компаний и физических лиц (поправки в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом N 259-ФЗ от 8 августа 2024 года), так и IT-компаний с иностранными инвестициями.
Налогообложение материальной выгоды при купле-продаже долей
С 2025 года при продаже долей физическому лицу по цене ниже действительной стоимости (то есть ниже стоимости продаваемой доли с точки зрения чистых активов) будет возникать материальная выгода на стороне покупателя.
Материальная выгода, которая рассчитывается как разница между действительной стоимостью и согласованной в договоре ценой, будет с 2025 года облагаться НДФЛ, ставки будут составлять от 13% до 22%.
Данное положение особенно актуально для сделок MBO по выкупу долей российским менеджментом у иностранных компаний, которые продают свои российские дочерние предприятия местному менеджменту значительно ниже рыночной стоимости или продают их по символической цене. Следует также отметить, что такие сделки требуют одобрения правительственной комиссии, а цена продажи по действующим правилам не может превышать 50% от рыночной стоимости. Это означает, что у покупателя может возникнуть материальная выгода (в любом случае, если действительная стоимость доли превысит 50% рыночной стоимости доли) и соответствующие налоговые обязательства независимо от договоренностей сторон.
Освобождение от налога на прибыль прощения долга по оплате цены долей иностранным лицам
С 2025 года при сделках по прощению задолженностей между продавцами и покупателями долей российской компании будет действовать льготное налоговое регулирование.
Прощение долга по договорам купли-продажи акций, заключенным в 2024 или 2025 году между российским покупателем и иностранным продавцом, будет освобождено от налога на прибыль, если покупателем является российское юридическое лицо. Таким образом если долг покупателя по оплате цены доли будет прощен, налоговых обязательств не возникнет.
Частичная отмена IT-льгот для дочерних компаний иностранных концернов
Льготы для российских IT-компаний по налогу на прибыль и социальным взносам распространяются, в частности, на компании, которые получают не менее 70% дохода от IT-деятельности.
С 2025 года продажа программного обеспечения, разработанного, адаптированного и/или модифицированного иностранной организацией (за исключением контролируемых иностранных компаний, КИК), входящей в ту же группу, что и IT-компания, будет исключена из перечня таких видов деятельности.
Данное изменение в первую очередь коснется дочерних компаний иностранных групп, которые продают программы группы на территории Российской Федерации. Для таких компаний применение вышеупомянутых льгот, скорее всего, станет невозможным.
Кроме того, в настоящее время на общественном обсуждении находится проект постановления Правительства РФ, запрещающий аккредитацию IT-компаний с иностранным участием 50% и более. Без аккредитации применение вышеуказанных льгот также станет невозможным. В настоящее время планируется, что данные изменения вступят в силу с 1 августа 2025 года.