12 июля 2024 был опубликован Федеральный закон N 176-ФЗ («Закон»), вносящий изменения в НК РФ, предусматривающие увеличение налоговой нагрузки (налог на прибыль, НДФЛ, НДС) с 2025 г. Сама налоговая система не подвергнется существенной трансформации.
Налог на прибыль
Базовая ставка по налогу на прибыль увеличится с 20% до 25% с 2025 г. Ставка налога у источника в отношении исходящих трансграничных платежей также увеличится с 20% до 25% (она применяется, например, при выплатах процентов по займам или уплате лицензионных платежей в адрес компаний из «недружественных» государств), если не применяются пониженные ставки согласно СИДН. Специальные ставки по налогу у источника в размере 15% в отношении дивидендов и вознаграждения за внутригрупповые услуги, 10% на доходы от международных перевозок, останутся неизменными.
Налоговая нагрузка на IT компании также возрастет – ставка налога на прибыль в ближайшие три года, начиная с 2025 г., составит 5% вместо 0%.
Одновременно с повышением налога Законом предусматривается возможность снизить налоговую нагрузку за счет инвестиций. Так, например, вводится новый механизм - федеральный инвестиционный налоговый вычет (ФИНВ). Суммы такого вычета уменьшают налог на прибыль в части, уплачиваемой в федеральный бюджет. При этом такой вычет имеет ряд ограничений, в том числе он не может превышать 50% от совокупной суммы расходов на инвестиции в ОС и/или НМА. Новой также является возможность передачи вычета (применения ФИНВ также компаниями, входящими в одну группу с понесшим затраты на ОС и НМА лицом). Более детально правила для применения вычета, включая условия для налогоплательщиков, виды ОС и НМА, определит Правительство РФ.
Помимо введения ФИНВ бессрочно продляется действие инвестиционного налогового вычета (такой вычет применяется на основании регионального законодательства) и применение льгот в рамках РИП для участников, указанных в реестре, с объемом капвложений 500 млн. рублей и более. Кроме того, увеличиваются с 1,5 до 2 повышающие коэффициенты для списываемых в налоговом учете расходов на ОС, перечисленных в едином реестре российской радиоэлектронной продукции, а также высокотехнологичное оборудование и НМА согласно перечню Правительства РФ.
НДФЛ
Резиденты
С 2025 г. вводится пятиступенчатая прогрессивная шкала НДФЛ, появляются новые ставки 18%, 20% и 22%. Максимальная ставка 22% будет применяться в части доходов свыше 50 млн. руб. в год., а ставка 15% - начиная с доходов в размере 2,4 млн. руб. в год (сейчас 15% применима к доходам свыше 5 млн. рублей). Так, при годовом доходе в размере 10 млн. руб. 2,4 млн. руб. будут облагаться по ставке 13%, 3,6 млн. руб. по ставке 15% и еще 4 млн. руб. по ставке 18%.
По отдельным видам доходов налоговых резидентов РФ (например, в отношении доходов от продажи имущества, выплат по договорам страхования, дивидендов, доходов по операциям с ценными бумагами, доходов от продажи долей в обществах, доходов от процентов по вкладам в банках РФ) будет применяться двухступенчатая шкала (13% на доходы до 2,4 млн. руб. в год, 15% на доходы свыше 2,4 млн. руб. в год в части соответствующего превышения).
Нерезиденты
Для нерезидентов базовой ставкой по-прежнему останется 30% с рядом специальных правил и исключений, а именно:
- Во-первых, вышеуказанная прогрессивная шкала из пяти ступеней (13-22%) будет также применима к ряду доходов нерезидентов, например, к доходам в виде вознаграждений ВКС, дистанционных работников российских организаций, отдельных подрядчиков, работающих по гражданско-правовым договорам в российском сегменте интернета.
- Во-вторых, к ряду доходов будет применяться фиксированная ставка (например, дивиденды или доходы в виде процентов по процентам по вкладам в банках РФ).
КИК
С 2025 г. увеличится налоговая нагрузка на владельцев КИК. В рамках текущего регулирования налог в размере 5 млн. может уплачиваться с фиксированной прибыли вне зависимости от количества КИК. Начиная с 2025 г., сумма налога при уплате с фиксированной прибыли будет зависеть от количества КИК. Однако при наличии пяти и более КИК сумма налога далее увеличиваться не будет. При этом фиксированная прибыль КИК будет облагаться по ставкам в соответствии с новой прогрессивной шкалой НДФЛ.
Освобождение отдельных доходов от НДФЛ
НК РФ предусматривает освобождение от НДФЛ доходов от продажи недвижимости, от реализации (погашения) долей в российских организациях при соблюдении ряда условий (в том числе определенного срока владения). В соответствии с положениями нового закона, начиная с 2025 г. данное освобождение будет применяться только для резидентов и только в части сумм доходов, не превышающих 50 млн. руб
НДС для плательщиков УСН
Организации и ИП, в том числе применяющие УСН, с годовой выручкой 60 млн. руб. и более в 2024 г., начиная с 2025 г. станут плательщиками НДС. При этом такие организации/ИП смогут уплачивать НДС либо в общем порядке (по ставке 20% с правом на вычет входящего НДС) либо применять пониженные ставки НДС в размере 5% (при годовой выручке до 250 млн.) или 7% (при годовой выручке свыше 250 млн. до 450 млн. руб.). В случае применения специальных ставок предъявление вычетов такими налогоплательщиками по НДС невозможно, а соответствующие суммы входящего НДС учитываются в расходах (если режим соответствующей организации/ИП позволяет учитывать расходы).